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              未取得發票資產的計稅基礎和財產轉讓所得,重組資產計稅基礎的確定(2)
              云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-09-18

              整理編輯:萬偉華 編者單位:云南百滇稅務師事務所有限公司


              前文:未取得發票資產的計稅基礎和財產轉讓所得,重組資產計稅基礎的確定(1)


              2、企業以此資產對外投資,不分期和分期確認的稅務處理?


              非貨幣性資產投資5年分期確認非貨幣性資產轉讓所得,即公允價值扣除計稅基礎后的余額。取得被投資企業的股權,應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得,逐年進行調整。


              如果案例中資產轉讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎1200萬計算,則可以對4800萬分期確認,取得被投資企業股權的計稅基礎以1200萬開始調整。


              但本文認為,案例中資產轉讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎4000萬計算,可以對財產轉讓所得2000萬分期確認所得,不分期的則需一次性確認所得,取得被投資企業股權的計稅基礎以4000萬開始調整。轉讓方應通過納稅調整其他項目對未取得發票的成本3500萬-700萬=2800萬在第一年一次性進行納稅調增。


              3、資產收購的特殊性稅務處理中,收購方取得資產的計稅基礎、轉讓方的資產稅務處理?


              59號、109號、基礎設施REITs3號等特殊性稅務處理規定中,資產受讓方取得股權或資產的計稅基礎,以資產或股權的原計稅基礎確定。


              案例中資產原有計稅基礎為4000萬,受讓方應以4000萬為取得資產或股權的計稅基礎。


              資產轉讓方不確認所得或損失,未結轉扣除資產計稅基礎,需對未取得發票的成本3500萬-700萬=2800萬進行納稅調增。轉讓方取得股權的計稅基礎應以4000萬為計稅基礎,未取得發票的成本不平移到股權成本,未來股權轉讓時也不需要進行納稅調整。


              資產受讓方實際付出對價6000萬的股權,根據企業所得稅法實施條例第七十五條以及重組稅收政策規定,以4000萬為資產或股權的計稅基礎,轉讓方的無票成本不平移給受讓方。


              計稅基礎的規定是稅收政策問題,無票成本不能扣除是征管問題。


              取得的未開具發票的資產通過重組特殊性稅務處理進行資產轉移,獲得的計稅基礎在扣除時需調增無票成本。


              4、企業清算所得的計算?


              企業的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎(資產凈值)、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。


              “資產處置損益”是納稅人全部資產按可變現價值或交易價格扣除其計稅基礎后確認的資產處置所得或損失金額,即案例“資產處置損益”=案例資產的可變現價值6000萬-計稅基礎4000萬=2000萬?!吨腥A人民共和國企業清算所得稅申報表》可以看出并無納稅調整的稅務處理,無票成本3500萬-700萬=2800萬無需納稅調增。


              <待續>

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