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              未取得發票資產的計稅基礎和財產轉讓所得,重組資產計稅基礎的確定(1)
              云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-09-18

              整理編輯:萬偉華 編者單位:云南百滇稅務師事務所有限公司


              舉例:企業現金購置資產對價為5000萬元,取得發票1500萬元,差額3500萬未取得發票,至2022年末賬面已累計計提折舊1000萬,已納稅調整未取得發票部份對應的折舊700萬元。


              1、資產計稅基礎是多少?

              2、企業以此資產對外投資,不分期和分期確認的稅務處理?

              3、資產收購的特殊性稅務處理中,收購方取得資產的計稅基礎、轉讓方的資產稅務處理?

              4、企業清算所得的計算?

              5、個人取得資產的“財產原值”與“計稅基礎”的區別?

              6、企業為合伙企業的情況下,上述資產的計稅基礎和稅務處理?

              7、合伙企業清算所得計算中資產的計稅基礎處理?


              1、資產計稅基礎是多少?


              案例中,2022年末,資產的計稅基礎是歷史成本5000萬、歷史有票成本1500萬、歷史成本減折舊4000萬、歷史有票成本減對應折舊1200萬?


              因為沒有發票的成本費用不可以稅前扣除,因此通常認為2022年末資產的計稅基礎是1200萬。


              計稅基礎的認定影響轉讓方資產轉讓所得的確認和受讓方資產計稅基礎的確認。


              企業所得稅法實施條例規定,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。


              企業所得稅法規定,企業轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。資產的凈值和財產凈值,是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。


              受《企業會計準則第18號—所得稅》中資產計稅基礎定義的影響,在稅收政策文件比如企業重組稅收政策中,計稅基礎既指歷史成本的計稅基礎,也指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

              《財稅[2014]109號》規定按賬面凈值劃轉股權或資產“劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定”,109號的賬面凈值本意指的就是計稅基礎減去折舊后的余額。對于劃入方來說屬于取得資產按歷史成本計價的計稅基礎,“劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定”。109號是非常標準且準確的企業所得稅規定?!秶叶悇湛偩止?015年第40號》明確為是指“劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定”在目前對計稅基礎通常的理解下也沒什么問題,意思都是一樣。


              以上內容有助于理解計稅基礎的意思,但并不是本文的內容重點。存在未取得發票等情況下,案例中資產的計稅基礎通常被認為是1200萬,本文認為這是對計稅基礎最大的誤解。


              按賬面凈值也是計稅基礎的現狀,案例中2022年末資產的計稅基礎是4000萬,購置資產是否取得發票都不影響資產計稅基礎的確認,案例中2022年末資產的計稅基礎不能只確定有票成本金額。


              企業所得稅法和實施條例已經明確資產以歷史成本為計價原則,歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出,并按稅法規定的折舊攤銷原則進行攤銷折舊,資產計稅基礎的確認與是否取得符合企業所得稅規定的扣除憑證沒有關系。但沒有取得規定的扣除憑證,對應的折舊、成本費用不得稅前扣除。


              因此案例中資產以歷史成本5000萬計提折舊,稅前扣除折舊為1000萬,再通過納稅調整的其他項目調增700萬,而不是按資產1500萬的計稅基礎計算稅前扣除折舊300萬。


              雖然結果是一樣,但實質意義并不一樣,同時將影響重組資產的計稅基礎認定。


              2023年1月1日將案例中的資產以6000萬對價轉讓。企業轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。因此應確認財產轉讓所得為6000萬-賬面凈值或計稅基礎4000萬=2000萬,同時通過納稅調整其他項目對未取得發票的成本3500萬-700萬=2800萬進行納稅調增,而不是確認財產轉讓所得6000萬-1200萬=4800萬。


              <待續>

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