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              “(暫)不征收企業所得稅”,一樣的表述,不一樣的意思
              云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-09-18

              編輯整理:萬偉華 編者單位:云南百滇稅務師事務所有限公司

               

              企業所得稅多條規定中涉及到“不征收企業所得稅”和“暫不征收企業所得稅”,不同的條款規定的意思并不一樣。

               

              1、不征稅收入(財政性資金)

               

              (財稅〔2007〕16號)對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產,不征收企業所得稅。

               

              (財稅〔2008〕38號)自2008年1月1日起,核力發電企業取得的增值稅退稅款,專項用于還本付息,不征收企業所得稅。

               

              以上規定表述為不征收企業所得稅,應屬于歷史原因,后期的表述為不征稅收入。

               

              (財稅〔2012〕27號)符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

               

              以上均應按取得作為“不征稅收入”的專項用途財政性資金進行稅務處理,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

               

              2、不征稅收入(管理人運用基金投資收入)

               

              (財稅〔2008〕1號)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業所得稅。

               

              (財稅〔2008〕136號)對社?;鹄硎聲?、社?;鹜顿Y管理人管理的社?;疸y行存款利息收入,社?;饛淖C券市場中取得的收入,包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,證券投資基金紅利收入,股票的股息、紅利收入,債券的利息收入及產業投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入,作為企業所得稅不征稅收入。在財稅〔2002〕75號中表述為暫免征收企業所得稅。

               

              (財稅〔2018〕95號)對社?;饡梆B老基金投資管理機構在國務院批準的投資范圍內,運用養老基金投資取得的歸屬于養老基金的投資收入,作為企業所得稅不征稅收入;

               

              (財稅〔2018〕94號)對社?;鹑〉玫闹苯庸蓹嗤顿Y收益、股權投資基金收益,作為企業所得稅不征稅收入。

               

              綜合上述規定,基金等契約型資管產品產生收入的納稅人為管理人,作為管理人的不征稅收入處理。

               

              3、免稅收入

               

              (財稅〔2008〕1號)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業所得稅。

               

              以上規定表述為暫不征收企業所得稅,應屬于歷史原因,后期的表述為免稅收入??梢娪凇禔107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》:投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業所得稅。

               

              (財稅〔2006〕5號)對信托項目收益在取得當年向資產支持證券的機構投資者(以下簡稱機構投資者)分配的部分,在信托環節暫不征收企業所得稅;在取得當年未向機構投資者分配的部分,在信托環節由受托機構按企業所得稅的政策規定申報繳納企業所得稅;對在信托環節已經完稅的信托項目收益,再分配給機構投資者時,對機構投資者按現行有關取得稅后收益的企業所得稅政策規定處理。在對信托項目收益暫不征收企業所得稅期間,機構投資者從信托項目分配獲得的收益,應當在機構投資者環節按照權責發生制的原則確認應稅收入,按照企業所得稅的政策規定計算繳納企業所得稅。

               

              上述規定中的“暫不征收企業所得稅”的規定,應視為免稅收入。信托環節免稅,投資者應稅。信托環節應稅(管理人為納稅人繳納),投資者免稅。

               

              4、免稅所得

               

              (財稅〔2018〕21號)對在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的境外機構投資者(包括境外經紀機構),從事中國境內原油期貨交易取得的所得(不含實物交割所得),暫不征收企業所得稅;對境外經紀機構在境外為境外投資者提供中國境內原油期貨經紀業務取得的傭金所得,不屬于來源于中國境內的勞務所得,不征收企業所得稅。

               

              上述規定中的“暫不征收企業所得稅”的規定,是免征企業所得稅?!安徽魇掌髽I所得稅”的規定,不是企業所得稅的應稅范圍。

               

              5、不構成應稅交易行為

               

              (財稅〔2016〕100號)中國證券投資者保護基金公司(簡稱投?;鸸?代收備付的行政和解金不屬于投?;鸸镜氖杖?,不征收企業所得稅。

               

              屬于代收代付性質,不屬于應稅收入。

               

              (財稅〔2008〕1號)對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業所得稅。

               

              (財政部 稅務總局 證監會公告2019年第52號)對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)轉讓創新企業CDR取得的差價所得和持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,按公募證券投資基金稅收政策規定暫不征收企業所得稅。

               

              公募證券基金不屬于企業所得稅納稅人,同時基金產生的收入以管理人為納稅人。

               

              (財政部 稅務總局公告2022年第3號)設立基礎設施REITs前,原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產相應取得項目公司股權,適用特殊性稅務處理,即項目公司取得基礎設施資產的計稅基礎,以基礎設施資產的原計稅基礎確定;原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎,以基礎設施資產的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得,不征收企業所得稅。

               

              (財稅〔2014〕109號)劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

               

              (財資〔2019〕49號)國有股權劃出方和劃入方均不確認所得,不征收企業所得稅,劃入方取得已劃入股權的企業所得稅計稅基礎以劃入股權的原計稅基礎確定。

               

              資產重組交易雙方為企業所得稅納稅人,上述重組中資產轉移不視為應稅行為,為遞延納稅,不確認資產轉讓收入,不結轉計稅基礎,不確認資產轉讓所得或損失,按資產原計稅基礎確定。

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